任务二　增值税税额的计算

任务描述

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。不得从销项税额中抵扣的进项税额包括用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务；非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务。

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

纳税人应纳进口货物增值税时，按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。组成计税价格=关税完税价格+关税。如果进口货物属于消费税的应税消费品，组成计税价格公式中需加上消费税额。计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。

任务导入

乙工厂为增值税一般纳税人（税率为17％），2016年6月发生如下经济业务。

（1）销售A产品给某商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额156万元。

（2）销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额70.2万元。

（3）将试制的一批新产品作为福利发给本厂职工，成本价为15万元，成本利润率为10％，该新产品无同类产品市场销售价格。

（4）购入材料一批，取得销售方开具的增值税专用发票，注明货款126万元，增值税21.42万元；另外，支付运费并取得货物运输业增值税专用发票一张，注明运费5万元，增值税0.55万元。

（5）向农业生产者购进农产品一批，支付收购价26万元。

（6）购进一台生产用设备，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元。

那么乙工厂6月份应该缴纳多少增值税？

知识引入

一、一般纳税人应纳税额的计算

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，采取扣税法计算应纳增值税额。其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税款，其计算公式为：

销项税额=销售额×适用税率

可见，一般纳税人计算增值税应纳税额时，主要有两个因素：一是销售额；二是进项税额。

（一）销售额的确定

1.销售额概念和内容

根据《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算销项税额。但下列项目不包括在销售额内。

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【例2-3】根据增值税法的规定，下列各项中，不属于增值税价外费用的是（　）。

A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

B.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费

C.纳税人将该项发票转交给销售方的代垫运输费用

D.纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用

【解析】参考答案：ABD。

2.含税销售额的换算

增值税实行价外税，计算销项税额时，销售额中不应含有增值税款。但实际工作中，常会出现一般纳税人将销售额和销项税额合并定价的方法，从而形成含税销售额。如果销售额中包含了增值税款即销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额。计算公式为：

不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）

3.视同销售货物行为销售额的确定

《增值税暂行条例实施细则》规定了7种视同销售货物行为，这7种视同销售行为一般不以资金的形式反映出来，因而会出现无销售额的情况。在此情况下，主管税务机关有权按照下列顺序核定其销售额。

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

③按组成计税价格规定。其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利用率）

征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利用率）+消费税税额

或：　　　　　组成计税价格=成本×（1+成本利用率）÷（1-消费税税率）

公式中的成本分为两种情况：一是销售自产货物的为实际生产成本；二是销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10％。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率（详见项目三消费税法）。

纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按照上述方法核定销售额。

4.兼营行为销售额的确定

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

5.特殊销售方式下销售额的确认

（1）折扣方式销售　折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

（2）以旧换新方式销售　以旧换新销售是指纳税人在销售货物时，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得减扣旧货物的收购价格。

但对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的含增值税的全部价款征收增值税。

（3）还本销售方式销售　还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限将货款一次或分次退换给购货方全部或部分价款的一种销售方式。这种方式实际上是一种筹资，是以货物换取资金的使用价值、到期还本不付息的方法。纳税人采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

（4）以物易物方式销售　以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物互相结算，实现货物购销的一种方式。以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

（5）直销方式销售　直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者。

直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员在将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

6.包装物押金

包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。一般情况下，销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物，销货方将收取的包装物押金返还。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在一年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税款。实践中，应注意以下具体规定。

①“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征税。

②包装物押金是含税收入，在并入销售额时，需要先将该押金换算为不含税收入，再计算应纳增值税款。

③包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款一并计算增值税款。

④从1995年6月1日起，对销售啤酒、黄酒外其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。

7.销售退回或折让

一般纳税人因货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开具有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

8.外币销售额的折算

纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币外汇中间价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后在1年内不得变更。

（二）进项税额的确定

进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。在从销项税额中抵扣时，税法作了严格的规定。

在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。对于一般纳税人而言，销售货物或提供应税劳务和服务会发生销项税额的收取，而购进货物或接受应税劳务和服务会产生进项税额的支付。增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵减其支付的进项税额，其余额为纳税人实际应缴纳的增值税额。为此，进项税额作为可抵扣的部分，直接影响到纳税人实缴税款的多少。然而，并不是纳税人支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣，税法对不能抵扣进项税额的项目作了严格规定。

1.准予从销项税额中抵扣的进项税额

根据《增值税暂行条例》的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税税额和按规定扣除率计算的进项税额。

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关进口增值税专用缴款书均可作为增值税进项税额抵扣凭证。

（3）购进农产品，除取得增值税专业发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。其计算公式为：

进项税额=买价×扣除率

买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

（4）购进货物或者加工、修理修配劳务，用于《应税服务范围注释》所列项目的不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

（6）混合销售行为按照《增值税暂行条例》的规定，应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所购进货物的进项税额，符合上述规定的，准予从销项税额中抵扣。

【例2-4】某增值税一般纳税人从某农业生产者手中购进玉米一批，收购凭证上注明价格为10000元，并支付运费3000元（不含税），取得货运企业开具的增值税专用发票；验收入库后，因管理不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为（　）。

A.（10000×13％+3000×11％）=1630元

B.（10000×13％+3000×11％）×（1-1/4）=1222.5元

C.（10000×13％+3000×11％）×1/4=407.5元

D.10000×13％×（1-1/4）=975元

【解析】参考答案：B。购进免税农产品准予按买价的13％计算抵扣进项税额，支付运费取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。因管理不善损失的部分，进项税额不得抵扣。则准予抵扣的进项税=（10000×13％+3000×11％）×（1-1/4）=1222.5（元）。

2.不得从销项税额中抵扣的进项税额

按照《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。

（1）用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。

固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

小贴士

自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费属于增值税视同销售的情形。个人消费包括纳税人的交际应酬消费。

（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。

非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

小贴士

自然灾害不属于非正常损失的情形。

（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

（5）上述（1）～（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（6）纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票以及税收缴款凭证。

（7）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

（8）一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计

（9）有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：

①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；

②除年应税销售额超过小规模纳税人标准按小规模纳税人纳税的个人的，以及选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。

3.扣减进项税额的规定

（1）已抵扣的进项税额改变用途　根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，一般纳税人当期购进的货物或应税劳务用于生产经营，其进项税额在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，用于集体福利或者个人消费、购进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失等，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法取得该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。

（2）购进货物退出或折让　一般纳税人因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。

4.进项税额抵扣期限的规定

（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。

（2）实行海关进口税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理方法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理方法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

5.增值税期末留抵税额

原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点之日前的增值税期未留抵扣额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。

【例2-5】下列选项中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（　）。

A.购进生产用燃料所支付的增值税款

B.不合格产品耗用材料所支付的增值税款

C.因管理不善被盗材料所支付的增值税款

D.购进设备所支付的增值税款

【解析】参考答案：C。根据增值税法的规定，因管理不善造成被盗、丢失、腐烂变质的损失以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物的增值税款不允许从销项税额中抵扣。

（三）应纳税额计算举例

【例2-6】乙企业（增值税一般纳税人）2016年6月发生经济业务如下：

（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为100万元，增值税为17万元。支付运费，取得增值税普通发票注明的金额为1万元，增值税为0.11万元；

（2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明的金额为80万元，增值税为13.6万元；

（3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明的金额为10万元，增值税为1.7万元；

（4）销售产品一批，取得不含税销售额400万元，另外收取包装物租金3.51万元；

（5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为5.85万元，旧产品作价1万元；

（6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为10万元（购进工具的进项税额已抵扣）。

已知：该企业取得增值税专用发票均符合规定，并已认证；购进和销售产品适用的增值税税率为17％。

要求：计算该企业当月应纳增值税税额是多少？

【解析】根据增值税法律制度的规定：

（1）购进材料的进项税额允许抵扣，支付运费未取得增值税专用发票，进项税额不允许抵扣；

（2）接受投资的材料的进项税额和购进低值易耗品的进项税额均可以抵扣；

（3）包装物租金属于价外费用，应当按照含税价计算增值税销项税额；

（4）以旧换新应当按照新产品的价格计算增值税销项税额；

（5）购进工具因管理不善被盗，按照规定应将进项税额转出。

计算过程：

（1）进项税额=17+13.6+1.7=32.3（万元）

（2）销项税额=400×17％+3.51÷（1+17％）×17％+5.85÷（1+17％）×17％

　　　　　　=68+0.51+0.85=69.36（万元）

（3）进项税转出=10×17％=1.7（万元）

（4）应纳增值税税额=69.36-32.3+1.7=38.76（万元）

【例2-7】AD公司为生产企业（增值税一般纳税人），主要经营食品的生产，2016年6月发生下列经营业务。

（1）从某农业生产者处收购花生，开具的收购凭证上注明收购价格为50000元，货物验收入库；支付某运输企业运费合计555元（含税），取得合法的增值税专用发票。

（2）销售副食品给某商场，开具增值税专用发票上注明价款65000元，并收取包装费585元。

（3）销售副食品给BE公司，开具增值税专用发票上注明价款400000元。委托某运输企业运送，AD公司支付运费合计3000元（含税），并取得增值税专用发票。

（4）从某设备制造公司购进检测设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款30000元。

（5）购进自用货运卡车一辆，支付不含税价180000元，取得机动车销售统一发票。

（6）由于管理不善，上月购进的食用植物油部分被盗，价值67800元，购进时进项税额已抵扣。

要求：计算该企业6月份应缴纳的增值税税额是多少？

【解析】

（1）业务（1）购进免税农产品准予抵扣的进项税额=50000×13％+555÷（1+11％）×11％=6555（元）

（2）业务（2）、（3）的销项税额=65000×17％+585÷（1+17％）×17％+400000×17％=79135（元）

（3）业务（3）可以抵扣的进项税额=3000÷（1+11％）×11％=297.3（元）

（4）业务（4）可以抵扣的进项税额=30000×17％=5100（元）

（5）业务（5）可以抵扣的进项税额=180000×17％=30600（元）

（6）业务（6）进项税额转出=67800×13％=8814（元）

（7）可以抵扣的进项税合计=6555+297.3+5100+30600=42552.3（元）

（8）AD公司（6）月应纳增值税税额=79135-42552.3+8814=45396.7（元）

二、简易计税方法下应纳增值税的计算

（一）应纳税额的计算公式

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，实行按销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率

小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人的销售额所包含的内容是一致的，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括从买方收取的增值税额。

（二）含税销售额的换算

对小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务采取销售额和增值税款合并定价的，必须将取得的含税销售额换算为不含销售额，其计算公式为：

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

【例2-8】丙商店（增值税小规模纳税人）2016年6月取得零售收入总额为5.15万元。计算该商店6月应缴纳的增值税税额。

【解析】

（1）销售额=5.15÷（1+3％）=5（万元）

（2）应纳税额=5×3％=0.15（万元）

【例2-9】丁商店（增值税小规模纳税人）2016年6月销售商品，取得含税收入7.21万元；将外购的一批商品无偿捐赠给某慈善机构，该批商品的含税价格为2.06万元；购进商品，取得增值税普通发票注明金额为5万元，增值税为0.85万元。已知征收率为3％。

要求：计算该商店6月应纳增值税税额是多少？

【解析】

（1）将含增值税销售额换算为不含增值税销售额：

商品销售应纳增值税额=5.15÷（1+3％）×3％=0.15（万元）

（2）外购商品无偿捐赠视同销售货物计征增值税：

商品捐赠应纳增值税额=1.03÷（1+3％）×3％=0.03（万元）

（3）小规模纳税人购进货物支付的增值税税款不允许抵扣。

（4）应纳增值税税额=0.15+0.03=0.18（万元）

三、进口货物应纳增值税额的计算

纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率或征收率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。其计算公式为：

应纳税额=组成计税价格×税率

1.进口货物不征消费税

如果进口货物不征消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税

2.进口货物征收消费税

如果进口货物征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

根据《中华人民共和国海关法》和《中华人民共和国进出口关税条例》（以下简称《进出口关税条例》）的规定，一般贸易进口货物的关税完税价格以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。所谓成交价格是一般贸易项下进口货物是买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格；到岸价格，包括货价，加上货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。

特殊贸易下进口的货物，由于进口时没有“成交价格”可作依据，为此，《进出口关税条例》对这些进口货物制定了确定其完税价格的具体办法。

【例2-10】甲外贸公司（增值税一般纳税人）2016年6月从德国进口一批普通商品，海关核定的关税完税价格为500万元。已知进口关税税率为20％，增值税税率为17％。计算甲外贸公司进口环节应纳增值税税额。

【解析】根据增值税法的规定，进口货物应纳增值税额，按照组成计税价格和规定税率计算。

（1）进口环节应纳关税税额=500×20％=100（万元）

（2）进口环节应纳增值税税额=（500+100）×17％=102（万元）

【例2-11】戊公司（增值税一般纳税人）2016年6月从法国进口一批高档化妆品，海关核定的关税完税价格为500万元。进口关税税率为40％，消费税税率为30％，增值税税率为17％。

要求：计算该公司进口环节应纳增值税税额是多少？

【解析】根据增值税法的规定，进口货物如果缴纳消费税，则计算增值税应纳税额时，组成的计税价格中含有消费税税款。

（1）进口环节应纳关税税额=500×40％=200（万元）

（2）进口环节应纳消费税税额=（500+200）÷（1-30％）×30％

　　　　　　　　　　　　=1000×30％=300（万元）

（3）组成计税价格=500+200+300=1000（万元）

（4）进口环节应纳增值税税额=1000×17％=170（万元）

任务实施

任务解析如下。

（1）销售A产品的销项税额：

156×17％=26.52（万元）

（2）销售B产品的销项税额：

70.2÷（1+17％）×l7％=10.2（万元）

（3）作为福利发放职工的新产品的销项税额：

15×（1+10％）×17％=2.805（万元）

（4）购进货物可抵扣的进项税额：

21.42+0.55=21.97（万元）

（5）购进农产品可抵扣的进项税额：

26×13％=3.38（万元）

（6）购进设备可抵扣的进项税额=8.5（万元）

（7）该企业6月应缴纳的增值税税额：

26.52+10.2+2.805-21.97-3.38-8.5=5.675（万元）