任务一　消费税认知

任务描述

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。征收的目的主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。目前，我国消费税的征收范围共包括五大类型的15种产品。在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。

任务导入

2016年6月金鼎公司从国外进口一批化妆品，进口价367000元。试问：金鼎公司进口的这批化妆品依法应计算缴纳哪些税？

知识引入

一、消费税法的概念

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种。简单来说，消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。征收消费税主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

小贴士

自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5％，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。

二、消费税的纳税义务人

在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。

在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

个人，是指个体工商户和其他个人。

三、消费税的征税范围

根据《消费税暂行条例》及《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税的征税范围包括下列内容。

1.生产应税消费品

纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

纳税人生产自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。

用于其他方面，纳税人将自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。

工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

①将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的；

②将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

2.委托加工应税消费品

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作为销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。

委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需要按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。

3.进口应税消费品

单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。

4.商业零售金银首饰

自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金首饰和包金首饰。自2002年1月1日起，对钻石及钻石饰品消费税由生产环节、进口环节移至零售环节。自2003年5月1日起，对铂金饰品消费税改为零售环节征税。

下列业务视同零售业，在零售环节缴纳消费税。

①为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理和清洗。

②经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面。

③未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发的单位将金银首饰销售给经营单位。

5.批发销售卷烟

自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率5％提高至11％，并按0.005元/支加征从量税。

烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。

纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

四、消费税税目

消费税共分为15个税目，有些税目下按照消费品的等级或品种设有若干子目。

1.烟

凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。本税目下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。分别如下。

（1）卷烟　卷烟包括甲类卷烟和乙类卷烟。

甲类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟。

乙类卷烟，是指每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。

（2）雪茄烟　雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟。

（3）烟丝　烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。

2.酒

酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。具体征收范围如下。

（1）白酒　白酒包括粮食白酒和薯类白酒。

①粮食白酒，是指以高粱、玉米、糯米、大麦、小麦、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法配制的白酒。

②薯类白酒，是指以白薯（红薯、地瓜）、木薯、马铃薯、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法配制的白酒。用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税。

（2）黄酒　黄酒是指以玉米、籼米、粳米、糯米、大米、黄米、小麦、薯类等为原料，经过加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒，包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度的土甜酒。

（3）啤酒　啤酒分为甲类啤酒和乙类啤酒，是指以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经糖化、发酵、过滤酿制的含有二氧化碳的酒。

对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

（4）其他酒　其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外的各种酒，包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒等。

对以黄酒为酒基生产的配制或炮制酒，按其他酒征收消费税，调味料酒不属于消费税的征税范围。

3.鞭炮、焰火

鞭炮、焰火是以火药、烟火剂制成的爆炸品或烟火喷射品。

本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火，具体包括喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、爆竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类等。

体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征税。

4.化妆品

化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品。

本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

美容、修饰类是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛和成套化妆品。

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于该税目的征收范围。

高档护肤类化妆品征收范围另行制定。

5.贵重首饰和珠宝玉石

本税目的征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

（1）金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品　包括凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合成金银首饰）等。

（2）其他贵重首饰和珠宝玉石　包括钻石、珍珠、松石、青金石、欧泊石、橄榄石、长石、玉、石英、玉髓、石榴石、锆石、尖晶石、黄石、碧玺、金禄玉、绿柱石、刚玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龟甲、合成玉石、双合石以及玻璃仿制品等。

宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税。

6.高尔夫球及球具

高尔夫球和球具是指从事高尔夫运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

7.高档手表

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。本税目的征收范围包括符合以上标准的各类手表。

8.小汽车

汽车是指由动力驱动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。

本税目征收范围包括包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计的技术特性上用于载客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10～23座（含23座）的在设计的技术特性上用于载客和货物的中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车的征收范围。用排气量大于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）或中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车的征收范围。

含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如8～10人、17～26人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。

电动汽车不属于本税目征收范围。

车身长度大于7米（含），并且座位数在10～23座（含23座）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。

沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于本税目征收范围，不征收消费税。

对于企业购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通信车等“专用汽车”，不属于本税目征收范围，不征收消费税。

对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按照规定征收消费税。

9.摩托车

本税目征收范围包括气缸容量为250毫升的摩托车和气缸容量在250毫升（不含）以上的摩托车两种。

对最大设计车速不超过50千米/小时，发动机工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。

10.游艇

游艇是指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等各种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体，按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。

本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

11.成品油

成品油是指由天然或人造石油经脱盐、初馏、催化裂化、调和而成的易燃易爆、挥发性强的液体产品。

本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目。

（1）汽油　汽油是指用原油或其他原料加工生产的辛烷值不小于66的可用作汽油发动机燃料的各种轻质油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。

（2）柴油　柴油是指用原油或其他原料加工生产的凝点或倾点在-50～-30℃的可用作柴油发动机燃料的各种轻质油和以柴油组分为主、经调和精制可用作柴油发动机燃料的非标油。

以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。

（3）石脑油　石脑油又叫化工轻油，是以石油加工生产的或二次加工汽油经加氢精制而得的用于化工原料的轻质油。

石脑油的征收范围包括除汽油、柴油、航空煤油、溶剂油以外的各种轻质油。

（4）溶剂油　溶剂油是用石油加工生产的用于涂料、油漆生产、食用油加工、印刷油墨、皮革、农药、橡胶、化妆品生产的轻质油。

（5）航空煤油　航空煤油也叫喷气燃料，是用石油加工生产的用作喷气发动机和喷气推进系统作为能源燃料的石油燃料。

（6）润滑油　润滑油是用于内燃机、机械加工过程的润滑产品。润滑油分为矿物性润滑油、植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油。

润滑油的征收范围包括以石油为原料加工的矿物性润滑油、矿物性润滑油基础油。植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油不属润滑油的征收范围。

（7）燃料油　燃料油也称重油、渣油，燃料油征收范围包括用作电厂发电、船舶锅炉燃料、加热炉燃料、冶金和其他工业炉燃料的各类燃料油。

自2012年11月1日起，催化料、焦化料属于燃料油征收范围，应当征收消费税。

12.实木地板

实木地板是指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料，实木地板按生产工艺不同，可分为独板（块）实木地板、实木指接地板、实木复合地板三类；按表面处理状态不同，可分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板两类。

本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。

13.木制一次性筷子

木制一次性筷子又称卫生筷子，是指以木材为原料，经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。

本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。

14.电池

电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置，一般由电极、电解质、容器、极端，通常还有隔离层组成的基本功能单元，以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。

2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4％税率征收消费税。

15.涂料

涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等。

对施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。

小贴士

消费税的征收范围

第一类：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。如烟、酒、电池、涂料、鞭炮、焰火等。

第二类：奢侈品、非生活必需品。如贵重首饰、珠宝玉石、化妆品等。

第三类：高能耗及高档消费品。如小汽车、游艇等。

第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品。如成品油、实木地板、木制一次性筷子等。

五、消费税税率

消费税税率采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。

消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好、更有效地保全消费税税基，对卷烟和白酒，则采取了比例税率和定额税率复合征收的形式。具体的税率详见表3-1。

小贴士

（1）定额税率：只适用于啤酒（2档规定）、黄酒、成品油。

（2）定额税率和比例税率复合计税：只适用于卷烟（生产、进口、委托加工、批发）、白酒。

（3）比例税率为10档：1％～56％；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品，及批发卷烟。

消费税适用税率的其他规定

消费税采取列举法按具体应税消费品设置税目税率，征税界限清楚，一般不易发生错用税率的情况。但是，存在下列情况时，纳税人应按照相关规定确定适用税率。

1.兼营不同税率的应税消费品

纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

2.配制酒适用税率的确定

配制酒（露酒）是指以发酵酒、蒸馏酒或食用酒精为酒基，加入可食用或药食两用的辅料或食品添加剂，进行调配、混合或再加工制成的、并改变了其原酒基风格的饮料酒。

（1）以蒸馏酒或食用酒精为酒基，同时符合以下条件的配制酒，按其他酒税率征收消费税。

①具有国家相关部门批准的食健字或卫食健字文号。

②酒精度低于38度（含）。

（2）以发酵酒为酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按其他酒税率征收消费税。

（3）其他配制酒，按消费税税目税率表“白酒”适用税率征收消费税。

上述蒸馏酒或食用酒精为酒基是指酒基中蒸馏酒或食用酒精的比重超过80％（含）；发酵酒为酒基是指酒基中发酵酒的比重超过80％（含）。

3.自产自用的卷烟

纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率。

4.提高销售价格的卷烟

卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率。

5.委托加工的卷烟

委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税。没有同牌号规格卷烟的，一律按卷烟最高税率征税。

6.残次品卷烟

残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率。

7.一律按照56％税率的卷烟

下列卷烟不分征税类别一律按照56％卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税：①白包卷烟；②手工卷烟；③未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。

任务实施

对本节导入的任务进行解析。

依照税法规定：金鼎公司进口的这批化妆品应依法缴纳关税、消费税、增值税。