任务三　消费税的申报与缴纳

任务描述

纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款；纳税人进口应税消费品，应当自海关填发《海关进口消费税专用缴款书》之日起15日内缴纳税款。

消费税的纳税人无论有无发生消费税的纳税义务，均应在次月1～15日内向主管税务机关办理消费税的纳税申报。

任务导入

2016年6月，金鹰汽车制造厂生产销售排量为1.4升的轿车180辆，销售收入1440万元；排量为1.8升的轿车350辆，销售收入4200万元；销售排量为2.8升的轿车120辆，销售收入3600万元；销售排量为3.6升的轿车30辆，销售收入1500万元；销售排量为4.5升的轿车20辆，销售收入1600万元；销售15座中轻型商用客车85辆，销售收入2125万元：当月还生产销售新研制的电动汽车10辆，取得销售收入225万元，以上收入均不含增值税。试计算该汽车制造厂当月应纳的消费税，并填制消费税纳税申报表。

知识引入

一、消费税纳税义务发生时间

纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口应税消费品应当于应税消费品报关进口时纳税，金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售时纳税。

消费税纳税义务发生时间，应根据销售货款结算方式或应税行为发生时间分别确定。

（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

①采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；

②采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；

③采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；

④采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。

（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。

二、消费税纳税期限

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发《海关进口消费税专用缴款书》之日起15日内缴纳税款。

三、消费税申报地点

（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

委托个人加工的应税消费品由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（3）进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

（4）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。

（5）出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地或居住地主管税务机关申报补缴已退的消费税。

纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地或居住地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申报补缴消费税。

（6）纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地或居住地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。

（7）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。

纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

省（自治区、直辖市）财政厅（局）应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。

（8）个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

四、消费税纳税申报

（一）纳税申报缴纳方法

按照税法规定，纳税人报缴消费税税款的办法，由所在地主管税务机关根据不同情况，按下列办法核定出一种作为纳税人报缴消费税税款的办法。

（1）“三自”（“三自”即为自行计算应纳税款、自行填写缴款书、自行向当地代理国家金库的银行缴纳税款。）缴税法　纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。

（2）自报核缴法　纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。

（3）定期定额法　对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。

消费税的纳税人无论有无发生消费税的纳税义务，均应在次月1～15日内向主管税务机关办理消费税的纳税申报，并填制相应的《消费税纳税申报表》。

【例3-15】2016年6月，洛阳雄鹰石化公司销售无铅汽油共80000吨，取得销售收入53.47亿元；销售柴油共12万吨，取得销售收入63.35亿元；销售燃料油共2600吨，销售收入966.23万元。试计算该公司应纳消费税，并填写消费税纳税申报表。

【解析】

（1）应纳消费税额计算

①汽油应纳消费税=80000×1388×1.52=111040000×1.52=168780800（元）

②柴油应纳消费税=120000×1176×1.2=141120000×1.2=169344000（元）

③燃料油应纳消费税=2600×1015×1.2=2639000×1.2=3166800（元）

　　　　　该公司共计应纳消费税=168780800+169344000+3166800

　　　　　　　　　　　　　　　=341291600（元）

（2）填写消费税纳税申报表　该公司应填写的消费税纳税申报表《成品油消费税纳税申报表》见表3-3。

（二）违反消费税纳税申报的处罚

（1）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；逾期不改正的，税务机关有权核定其应纳税额，并可以处以2000元以上10000元以下的罚款。

（2）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款。

任务实施

对本节导入的任务进行解析。

1.应纳消费税额计算

根据现行消费税税法规定，小汽车消费税税率根据排量大小进行了调整，大排量小汽车税率提高；此外，电动汽车不属于应税消费品。

因此，该汽车制造厂应纳消费税计算如下：

应纳消费税=1440×3％+4200×5％+3600×12％+1500×25％+1600×40％+2125×5％

　　　　　=43.2+210+432+375+640+106.25=1806.45（万元）

2.填写消费税纳税申报表

该汽车制造有限公司应填制消费税纳税申报表（《小汽车消费税纳税申报表》）见表3-4。